Налогообложение физических лиц в Кыргызской Республике

Одним из популярных запросов на получение альтернативного гражданства вот уже несколько лет является получение гражданства Кыргызской Республики. Так, в 2021 году гражданство Кыргызстана получили примерно 4,8 тыс. иностранных граждан, а уже в 2022 году – примерно 8,3 тыс. Мы также обрабатываем такие запросы от клиентов и хотим обратить внимание на то, что получение статуса гражданина любой страны влечет за собой и приобретение обязательств, в частности – налоговых обязательств, которые являются одним из существенных факторов при определении личной миграционной стратегии.

О налоговых обязательств граждан Кыргызстана поговорим в этом материале. Данная статья основана на положениях действующей редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики (далее – НК КР), а также на официальном ответе Министерства экономики, текст которого также прилагается к статье.

Кто является налоговым резидентом в Кыргызстане?

Субъектами налоговых правоотношений согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики (далее – НК КР) являются в том числе физические лица (ст. 4), осуществляющие экономическую деятельность, которая приносит доход. 

В свою очередь физические лица делятся на 3 категории (ст. 24 НК КР):

1. граждане Кыргызской Республики,
2. физические лица-резиденты. Любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде, либо на государственной службе Кыргызской Республики за границей.
3. физические лица-нерезиденты. Физическое лицо, которое не признается физическим лицом-резидентом в соответствии с настоящей статьей.

Особенности налоговых обязательств в Кыргызстане для разных категорий физических лиц

Согласно НК КР (ст. 185) налогоплательщиком подоходного налога является:

1. гражданин Кыргызской Республики, получающий доход;
    
2. физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, но имеющее вид на жительство в Кыргызской Республике или статус кайрылмана*, получающее доход;
    
3. физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики и не имеющее вид на жительство или статус кайрылмана, получающее доход из источников в Кыргызской Республике;
    
4. физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином Кыргызской Республики, получающее доход из источника в Кыргызской Республике.

Как мы видим, критерий гражданства является самостоятельным при определении статуса налогоплательщика.

Объектом налогообложения подоходного налога является доход, полученный от осуществления экономической деятельности, за исключением предпринимательской деятельности, в результате которой получен доход, из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики.

К такой экономической деятельности относится в том числе:

• приобретение, передача или продажа ценных бумаг, доли физического или юридического лица в уставном капитале,
• получение любых выплат в соответствии с долей физического или юридического лица в уставном капитале.
   

Налоговым периодом считается календарный год. В совокупный годовой доход включаются, в том числе:

• дивиденды.
• выручка от реализации движимого и недвижимого имущества, за вычетом стоимости его приобретения или строительства, а также за вычетом расходов на ремонт и/или отделку.
   

Общая ставка подоходного налога составляет 10% (ст. 197 НК КР). Льготная ставка в размере 5% установлена для следующих видом наемных работников:

1. налогоплательщиков, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в преференциальных приграничных населенных пунктах (устанавливается постановлением Правительства Кыргызской Республики);
    
2. резидента и дирекции Парка высоких технологий и Парка креативных индустрий, за исключением работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков в этих Парках.
    
3. налогоплательщиков, указанных в утверждаемом Кабинетом Министров перечне организаций, подлежащих льготному налогообложению по налогу на прибыль, НДС и налогу с продаж на товары, работы и услуги, реализуемые организациями, имеющими национальное и/или государственное и/или инвестиционное значение.

При этом ст. 191 НК КР предусматривает льготы по подоходному налогу, на некоторых мы хотим остановиться более подробно, т.к. именно с этим связано большее количество вопросов от наших доверителей.
 

В частности, подоходным налогом не облагается:

1. Стоимость имущества, работ, услуг, полученных физическим лицом от близких родственников в порядке наследования или дарения, за исключением имущества, работ, услуг, полученных данным физическим лицом в процессе ведения предпринимательской деятельности,
    
2. Дивиденды, полученные физическим лицом-резидентом, за исключением дивидендов, полученных от участия в иностранной организации,

   Что это значит: если вы проводите на территории Кыргызстана 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде, учредили организацию в Кыргызстане и получаете от нее дивиденды, то вы не платите подоходный налог в бюджет Кыргызстана.
    

3. Дивиденды, полученные гражданином Кыргызской Республики, а также физическим лицом-резидентом от участия в иностранной организации в соответствии с законодательством страны учреждения, а также доходы, полученные гражданином Кыргызской Республики на территории иностранного государства при отсутствии соглашения об избежание двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, в котором данный гражданин получил доход и уплатил соответствующий налог в соответствии с законодательством данного государства. Эта льгота была введена в 2023 году. 

   Что это значит: при определении обязанности уплаты налога на дивиденды и доходы, полученные из иностранного государства, важен факт наличия СОИДН между Кыргызстаном и иностранным государством, а также именно фактическая уплата налога в иностранном государстве. При этом обязанными субъектами по дивидендам от иностранных компаний являются и граждане Кыргызской Республики, и физические лица-резиденты.

Позиция налоговых органов Республики Кыргызстан

Наличие гражданства Кыргызстана не всегда является единственным достаточным критерием для возникновения обязательства по уплате налога. При возникновении такого обязательства учитывается также количество дней, проведенных физическим лицом на территории страны, либо наличие источников дохода на территории страны.

Как мы видим, в НК КР есть указание на применение критериев гражданства, резидентства и территории происхождения дохода. Поэтому мы обратились за разъяснениями толкования положений НК КР в Министерство экономики и коммерции Кыргызской Республики. С позицией государственного органа вы можете ознакомиться в прилагаемом файле.

Хотим отметить, что согласно Положению о Министерстве экономики и коммерции Кыргызской Республики Министерство экономики является центральным государственным органом исполнительной власти, одной из задач которого является совершенствование нормативного правового регулирования в сфере налоговой политики, для чего обладает осуществляет работу по предоставлению письменных ответов на запросы налогоплательщиков о применении норм налогового законодательства Кыргызской Республики.

При этом письмо не является нормативным правовым актом, и руководствоваться следует нормами действующего законодательства.
 

Обмен информацией

Кыргызстан является участником ряда двусторонних Соглашения об избежании двойного налогообложения. Кроме того, у Кыргызстана заключены специальные соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства с некоторыми странами. 

В рамках заключенных соглашений информация раскрывается только по делам, связанным с определением, взиманием, принудительным взысканием, судебным преследованием или рассмотрением апелляций в отношении налогов, на которые распространяется Соглашение.

Подобное соглашение с Республикой Кипр пока не заключено, однако переговоры об этом между странами идут.

К соглашению между государствами-участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 04.06.1999г. Кыргызская Республика присоединилась 05.10.2000г.

Стороны-участницы Соглашения в рамках взаимопомощи обмениваются следующей информацией:

• об отдельных видах доходов юридических лиц и о юридических лицах в соответствии с требованиями к составу и структуре этой информации;
• отдельных видах доходов физических лиц и о юридических и физических лицах в соответствии с требованиями к составу и структуре этой информации;
• отдельных видах имущества и его собственниках (владельцах) в соответствии с требованиями к составу и структуре этой информации.

Ознакомиться подробнее: по ссылке.

Резюме

Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении возможности получения гражданства Кыргызской Республики рекомендуем обратить внимание на следующее:

1. Налоговым резидентом какой страны вы являетесь (есть ли у вас подтверждающие документы об этом). Являетесь ли вы налоговым резидентом страны вашего текущего гражданства.
2. Осуществляете ли вы фактическую уплату налогов в странах, в которых расположены источники ваших доходов (есть ли у вас подтверждающие документы об этом).
3. Заключено ли между страной вашего текущего гражданства и Кыргызской Республикой СОИДН.

Уважаемые журналисты, использование материалов с сайта REVERA в публикациях возможно только после нашего письменного разрешения. 

Для согласования материалов обращайтесь на e-mail: i.antonova@revera.legal или Telegram: https://t.me/PR_revera